海南自由貿易區 (港) 的建設已經提升為國家戰略, 國家會給與海南的企業更多稅收優惠政策, 加工貿易企業是該區域內不可或缺的一類企業, 其合理利用稅收優惠政策是實現企業更好發展的途徑之一, 因此, 在此背景下, 研究海南省加工貿易企業稅務規劃問題十分必要。

一、引言

加工貿易企業如何與海南自由貿易區 (港) 的稅務環境有機結合, 實現雙贏, 對于完善自由貿易區市場, 更好的配合國家的戰略規劃, 具有重要的現實意義。本文立足于海南省進行加工貿易企業稅務規劃研究, 不僅可以提高加工貿易企業在自由貿易區 (港) 中的競爭力, 而且可以提升海南自由貿易區 (港) 的整體實力, 為進一步擴大我國的開放程度以及海南經濟的可持續發展提供幫助。

二、稅務規劃和稅務風險管理概述

對于稅務規劃的概念及含義, 許多企業和個人尚不了解。稅務規劃是指企業以其戰略為導向, 在不違反稅法等相關法律的前提下, 對企業的主要業務、財務管理以及人力資源等主要方面提前做出一些稅務安排, 防止企業出現被稅務部門處罰、稅務安排不合理以及稅收負擔過重等現象。
 

稅務規劃和稅收籌劃的概念不盡相同, 主要的不同之處體現在以下方面:第一, 稅務規劃更加側重企業的長期發展, 它的目標是實現企業的最大價值, 注重一個企業的可持續經營能力, 從長遠的角度來謀劃企業的稅務方向;第二, 稅務規劃強調與企業的主營業務相結合, 根據業務特點主動適應稅法等相關法律, 而不是被動的接受稅法的要求。合理的稅務規劃不僅可以減輕企業的稅收負擔, 而且可以擴大企業的盈利空間, 幫助企業更好的實現經營戰略。
 

稅務規劃對于企業防范稅務風險的作用也是不可或缺的。主要體現:第一, 稅務規劃的前瞻性, 由于企業已經提前做了稅務上的安排, 因此, 當遇到稅務方面的問題時, 企業可以從容應對;第二, 稅務規劃統籌安排企業的財務流程、納稅申報及資金方向, 減少企業財務上的不規范行為;第三, 通過稅務規劃可以幫助企業建立更完善的組織架構和經營策略, 從而幫助其獲得更長遠的發展能力。

三、加工貿易企業稅務規劃的影響因素

(一) 區位因素

所謂區位因素是指由于企業所處的地理位置的差異, 給企業稅負帶來的不同。國家對海南自貿區 (港) 內企業的減稅力度是比較大的, 具體到海南省內不同的區域稅收政策也有所不同。區位因素是加工貿易企業在進行稅務規劃時最直觀的路徑之一, 企業要充分利用此因素, 為本企業的發展選擇最適合的位置。

(二) 加工方式

按照加工方式來分, 加工貿易企業主要包括來料加工和進料加工兩種方式。來料加工的本質是加工企業只收取加工費, 主要負責加工環節, 原材料的采購由委托方確定;進料加工是指加工企業不僅要進行原材料的加工, 而且需要自主采購原材料。首先, 從承擔的風險大小來看, 進料加工獨立的進行原材料的采購、加工和出口流程, 承擔整個經營過程中的全部稅務風險;在來料加工方式下, 企業無需承擔原材料采購過程中的風險, 加工企業只是作為受托方, 起到“代加工廠”的作用。第二, 對于進料加工方式, 企業在進口原料時可以免稅, 在出口時, 根據出口產品的不同進行免、抵、退稅, 來料加工方式進口的原料同樣免稅, 其加工費免征增值稅, 但是如果是在國內采購的原料, 則相關的進項稅不得抵扣, 在出口環節, 來料加工免征增值稅, 但不能進行出口退稅。一般而言, 如果企業在生產過程中較多的使用進口原料并且產成品主要用于出口, 則可以重點考慮來料加工, 相反, 如果使用進口原料較少并且產成品主要用于內銷, 則進料加工比較合適。

(三) 出口方式

概括起來, 加工貿易企業的出口方式主要有自營出口和委托外貿企業出口兩種方式。從退稅額大小角度考慮, 兩種方式的選擇主要取決于出口退稅率和國內增值稅稅率之間的關系, 當出口退稅率小于增值稅稅率時, 采用委托外貿企業出口方式可以獲得更多的退稅額, 當出口退稅率等于增值稅稅率時, 兩者的退稅額相同。除此之外, 委托外貿企業出口的方式, 會在一定程度上延長出口時間, 同時需要支付額外的手續費, 因此, 在實際中, 可綜合考慮各個方面的因素, 選擇恰當的出口方式。

四、海南加工貿易企業稅務規劃的實現路徑

(一) 關稅的稅務規劃

加工貿易企業要充分利用保稅制度, 以保稅方式進口原料, 不管原料加工成產品之后是出口還是內銷, 至少從海關批準為保稅貨物到產成品銷售這段時間內可以不交關稅, 這在一定程度上減少了加工貿易企業對資金的占用, 如果產成品在境內銷售, 則按照稅法規定補交關稅。

關稅的完稅價格是計算關稅稅額的基礎, 加工貿易企業要重視關稅完稅價格的確定, 尤其注意轉讓定價的問題, 以避免完稅價格虛高的情形。另外, 如果運費占完稅價格的比重較大, 則應該關注對運費的規劃, 對出口貨物, 以該貨物運離我國國境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格, 如果貨物先從內地的一個口岸運到境內的另一個口岸, 則在計算完稅價格時可以扣除這段運費, 類似的如果支付了國外代理人傭金, 同時在關稅的納稅申報表上將傭金單獨填列, 則這部分傭金可以扣除。

(二) 增值稅的稅務規劃

加工貿易企業增值稅的稅務規劃主要從進口原料和出口產品兩方面展開。在進口原料環節重點關注稅率的大小, 盡可能的選擇享有稅收優惠政策的原料進口。另外, 關注原料采購地的稅收政策, 例如, 從經濟特區、保稅區、僑胞等渠道進口原料, 會獲得一定的稅收優惠。以上做法都要求加工貿易企業的財務和采購人員對稅法及相關法律熟悉。

在出口產品方面, 企業的稅務規劃重點關注出口退稅, 按照我國增值稅法律, 在出口環節適用免、抵、退的政策, 要求相關財務人員能準確把握這項政策。此處重點強調該政策具有時效性, 一般情況下, 對于加工貿易企業自營出口或者委托出口, 以出口貨物的報關單上的時間為起點, 在90天內向海關申報, 逾期不再受理并按照貨物內銷的方式征稅。

(三) 消費稅的稅務規劃

由于消費稅是價內稅, 其稅基里面是包含關稅的, 因此, 其稅務規劃主要要參照關稅, 充分利用保稅制度。此外, 加工貿易企業在進口應納消費稅的貨物時, 注意將應稅消費品和非應稅消費品分開向海關報關, 稅率不同的應稅消費品同樣分開, 否則, 海關會統一按照高稅率的應稅消費品征稅。例如, 同時進口高檔化妝品和普通護膚品, 由于高檔化妝品適用15%的消費稅稅率, 普通護膚品不征收消費稅, 如果沒有分開報關, 則統一按照15%的稅率征稅。又如, 同時進口不同排量的小汽車, 根據稅法規定小汽車的排量在1.0升以上的需要交消費稅, 稅率從1%-40%不等, 如果沒有分開報關, 則按照排量高的小汽車對應的消費稅稅率來征稅。

對于以進口的應稅消費品為原料繼續加工應稅消費品的加工貿易企業, 要關注消費稅的抵扣政策, 根據稅法規定, 只限于從工業企業購進的應稅消費品和進口環節已經繳納消費稅的消費品, 才允許扣除已納的消費稅稅款, 如果是從境內商業企業購進應稅消費品的, 已納稅款不允許扣除。例如, 某加工貿易企業從國內某超市購買高檔香水, 并以此為原料進行繼續加工, 則有關的消費稅不能扣除。

五、結論

國家給予海南的稅收優惠政策形式多種多樣, 對海南加工貿易企業的稅務規劃是幫助企業充分利用這些政策, 從而實現長期良好發展, 這與偷稅、漏稅是有本質區別的。伴隨著海南改革開放的深入, 海南加工貿易企業將乘此東風順利完成產業升級, 為海南自貿區 (港) 建設貢獻新力量。（作者：陳綱）